Что включает в себя пояснительная записка
Пояснения и пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
Из нашей статьи вы узнаете:
Формы бухгалтерской отчётности не всегда могут вместить в себя исчерпывающую информацию о финансовой деятельности предприятия. Часто бывает нужна дополнительная информация для внутренних пользователей и внешних — инвесторов, аналитиков и других заинтересованных лиц. В этом случае к бухгалтерскому балансу составляют пояснения или прикладывают пояснительную записку.
В чём разница между пояснительной запиской и пояснениями к бухгалтерскому балансу
Пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчётности. Такой вывод можно сделать на основании информации, содержащейся в ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 6 декабря 2011 № 402-ФЗ, а также в письмах Минфина от 23 мая 2013 года № 03-02-07/2/18285 и от 9 января 2013 года № 07-02-18/01. Как правило, этот документ содержит информацию, сопутствующую бухгалтерской отчётности. Обычно эта информация не связана с числовыми показателями бухгалтерского баланса или отчёта о финансовых результатах. Налогоплательщик представляет в ФНС такую информацию, если считает её полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. В пояснительной записке обычно раскрываются следующие показатели:
Пояснительная записка должна быть составлена так, чтобы было ясно, что информация из неё не входит в состав бухгалтерской отчётности. Для этого нужно соблюдать следующие правила при оформлении бухотчётности и записки:
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах отличаются от пояснительной записки. Они входят в состав годовой бухгалтерской отчётности. Такой вывод можно сделать на основании ч. 1 ст. 14 Закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ, а также п. 4 приказа Минфина от 2 июля 2010 года № 66н.
Составлять пояснения к балансу за 2020 год в 2021 году обязаны все организации, которые ведут бухучёт. Освобождены от этой обязанности организации, которые применяют упрощённые формы учёта и отчётности: малые предприятия, которые не подлежат обязательному аудиту, а также большинство некоммерческих организаций. Такую норму содержат п. 6 приказа Минфина от 2 июля 2010 года № 66н, ч. 4 и 5 ст. 6 Закона от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ.
Но в некоторых ситуациях и малые предприятия должны составлять пояснения к бухгалтерскому балансу. Например, если организация вносит изменения в учётную политику. Тогда соответствующие сведения нужно указать в дополнительной информации в составе пояснений.
Образец пояснительной записки
Пояснительную записку составляют в свободной форме. Главное — отразить в ней всю необходимую информацию.
Образец пояснительной записки
Форма, по которой составляют пояснения к бухгалтерскому балансу
Пояснения можно составить в виде текста или таблицы. Удобнее оформить их в таблице. Налогоплательщик сам решает, какую информацию включить в таблицу, но с учётом приложения 3 к приказу Минфина от 2 июля 2010 года № 66н. Сведения в пояснениях расшифровывают числовые показатели статей бухгалтерского баланса или отчёта о финансовых результатах (п. 24 ПБУ 4/99).
Образец формы, по которой составляют пояснения к бухгалтерскому балансу, можно скачать здесь.
Какие сведения нужно отразить в пояснениях к бухгалтерскому балансу
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах содержат следующие разделы:
В каждый раздел вносятся показатели за отчётный и предшествующий периоды, согласно п. 35 Положения, утв.приказом Минфина от 29 июля 1998 года № 34н.
Кроме того, в пояснениях указывают:
Далее приведён фрагмент пояснений к балансу за 2020 год в части дебиторской задолженности.
Выводы
Пояснительная записка не является обязательным документом. Её составляют только в том случае, если информация в пояснительной записке будет полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений. Пояснения к бухгалтерскому балансу связаны с отчётностью. Их предоставляют все налогоплательщики, за исключением малых предприятий и большинства некоммерческих организаций, которые применяют упрощённые формы учёта и отчётности.
Составляем пояснительную записку к бухгалтерскому балансу (образец)
Зачем пояснять баланс
Отчетность должна быть достоверной и полной и давать пользователю четкую картину финансового положения организации. В балансе и форме 2 мы приводим обобщенные показатели, из которых, как правило, исчерпывающие выводы сделать сложно. Значит, требуется их пояснять.
Пояснительная записка не входит в состав бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, письма Минфина от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285, от 09.01.2013 № 07-02-18/01, информация Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012). Юрлицо вправе предоставить такую информацию, если считает ее полезной для заинтересованных пользователей при принятии экономических решений.
Возьмем для примера строку «Дебиторская задолженность». Чтобы поставить эту цифру в отчет, нужно не только собрать остатки по всем счетам расчетов, но и учесть сумму резерва по сомнительным долгам (при его наличии). Она отдельно в балансе не показана, и заинтересованным пользователям (собственникам, инвесторам, контролирующим органам) необходимы в связи с этим дополнительные пояснения. В этом случае и составляется пояснительная записка.
Об оформлении пояснений, даваемых в отношении долгов, читайте в статье «Расшифровка дебиторской и кредиторской задолженности – образец».
Как выглядит образец пояснительной записки к бухгалтерскому балансу
Единого образца пояснительной записки к балансу не существует. Каждый поясняет то, что посчитает нужным и полезным для пользователей отчетности.
Как может выглядеть пояснительная записка к балансу, покажем на примере:
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
АО «Симфония» за 2021 год
Акционерное общество (АО) «Симфония» зарегистрировано ИФНС № 6 по г. Москве 29.10.2009. (Далее можно привести следующую информацию: ОГРН, ИНН, КПП, реквизиты свидетельства о государственной регистрации, адрес.)
Бухгалтерский баланс сформирован в соответствии с действующими в РФ правилами бухгалтерского учета и отчетности (если баланс составлен по МСФО, это необходимо указать).
Уставный капитал: 1 000 000 (один миллион) руб.
Количество акций: 1 000 штук номинальной стоимостью 1000 (одна тысяча) руб.
Основной вид деятельности: переработка молока и производство сыра (ОКВЭД 10.51).
Состав аффилированных лиц:
Стеклов Андрей Анатольевич — член совета директоров;
Заварзин Степан Николаевич — член совета директоров.
2. Основные положения учетной политики
Учетная политика утверждена приказом директора от 25.12.2020 № 156 (далее коротко приводятся ее основные положения: методы амортизации, способы оценки активов и обязательств и др.).
3. Структура баланса (каждая строка показывается в % от валюты баланса, рассчитываются изменения за период).
4. Оценка стоимости чистых активов (величина чистых активов соотносится с уставным капиталом).
5. Анализ основных финансовых показателей (указываются финансовые коэффициенты: ликвидности, обеспеченности запасами, автономии, рентабельность активов и др.; в этом же разделе анализируется степень зависимости от кредиторов, положение на рынке ценных бумаг и т. д.).
6. Состав основных средств (руб.):
Балансовая стоимость на 31.12.2021
7. Оценочные обязательства и резервы
На 31.12.2021 сформировано оценочное обязательство по оплате очередных отпусков в сумме 1 426 000 руб., количество неоплаченных дней отпуска — 67, срок исполнения — 2022 год.
Резерв по сомнительным долгам сформирован на сумму 1 678 000 руб. в связи с наличием просроченной и ничем не обеспеченной задолженности ООО «Тихие зори».
Резерв под снижение стоимости МПЗ не создавался ввиду отсутствия признаков обесценения МПЗ.
8. Труд и заработная плата
Кредиторская задолженность по зарплате на 31.12.2021 составила 1 679 000 руб. (за декабрь 2021 года, срок выплаты: 15.01.2022). Текучесть кадров в отчетном периоде составила 24,98%, списочная численность — 167 чел. Среднемесячная зарплата — 20 675 руб.
9. Сведения о связанных сторонах
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация о связанных сторонах» ПБУ 11/2008 (утверждено Приказом Минфина России от 29 апреля 2008 г. N 48н) по каждой связанной стороне раскрыта следующая информация (если в отчетном периоде организация проводила операции со связанными сторонами):
10. Выданные и полученные обеспечения и платежи (указываются все их виды).
11. Прочая информация
(Приводится перечень чрезвычайных фактов, их последствий, описание существенных фактов, повлиявших на показатели баланса, совершенные крупные сделки, события после отчетной даты, произведенные корректировки и другая необходимая информация.)
Директор АО «Симфония» Девятов Девятов А. Н. 20.03.2022
О нюансах составления пояснительной записки к бухбалансу рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите бесплатный демо-доступ к К+ и переходите к пособию по бухотчетности, чтобы узнать все подробности данной процедуры.
Какую информацию содержит пояснение к бухгалтерскому балансу
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах входят в состав годовой бухгалтерской отчетности (ч. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ, п. 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н). Именно их должны составлять все экономические субъекты, за исключением:
К тому же пояснять баланс — в интересах всех, кто заботится о своей репутации. Чем полнее будут раскрыты цифры из отчета, тем прозрачнее будет выглядеть деятельности компании. Такая отчетность поможет не только укрепить авторитет, но и привлечь новых инвесторов. Пояснения по бухбалансу также позволят избежать лишних вопросов контролирующих органов.
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В п. 39 ПБУ 4/99 (утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н) определено, что компании вправе предоставлять вместе с отчетами дополнительную информацию, если она полезна для внешних пользователей отчетности. При этом Минфин считает, что раскрывать информацию, сопутствующую бухотчетности, компании обязаны (информация Минфина от 04.12.2012 № ПЗ-10/2012).
Обычно отдельно только для бухгалтерского баланса пояснения не делаются. Так как он составляется не один, а в составе отчетности, то и пояснение дается сразу по всем представленным отчетам.
Об особенностях отчетности компаний, применяющих УСН, читайте в материале «Как заполнить бухгалтерский баланс при УСН?».
Следует отметить, что все традиционные отчеты расшифровывают какие-либо строки баланса, то есть тоже являются его пояснениями.
Так, из отчета о финансовых результатах мы узнаем о величине чистой прибыли за период, а она является составной частью строки «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» баланса.
Построчный комментарий по заполнению табличной части формы 2 приведен в системе КонсультантПлюс. Если у вас нет доступа к системе, получите пробный демо-доступ и бесплатно переходите к разъяснениям.
Отчет о движении денежных средств дает информацию о том, как сформирован показатель строки «Денежные средства и денежные эквиваленты» (с разбивкой по направлениям деятельности).
Отчет об изменении капитала расшифровывает информацию, отраженную в 3-м разделе баланса.
Оставшиеся строки тоже требуют расшифровок и пояснений. Обычно их представляют в виде таблиц — они удобны и наглядны. Форму их можно разработать самостоятельно, а можно воспользоваться уже готовыми образцами — они есть в приложении 3 к приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Скачать бланк пояснений к бухгалтерскому балансу можно бесплатно, кликнув по картинке ниже:
ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ! В приказе № 66н есть пример оформления пояснений по информации баланса о НМА, НИОКР, основных средствах, финансовых вложениях, запасах, задолженности дебиторов и перед кредиторами, оценочных обязательствах, государственной помощи.
Пояснения к балансу разрешено составлять в произвольной форме. Они могут содержать таблицы, графики и диаграммы. Детализация информации в них допустима самая разнообразная — все зависит от намерения компании определенным образом раскрыть какие-либо важные показатели. Главное — чтобы информация, содержащаяся в пояснениях, была достоверной и полезной для пользователей.
Как составить пояснительную записку к бухгалтерскому балансу
Пояснительная записка и пояснения к бухгалтерскому балансу — это два самостоятельных документа. Какой из них входит в состав отчетности, для кого оформляется записка и что должна включать: расскажем ниже.
Что такое пояснительная записка к балансу
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу — это сопроводительный документ, который составляется в свободной форме и, в целом, просто дает разъяснения финансовой ситуации.
Записка не входит в состав бухгалтерской отчетности и готовится только для представления заинтересованным лицам более полной картины дел в компании. Такая необходимость возникает, например, при принятии экономических решений инвесторами, учредителями, контролирующими субъектами и т. д.
Было время, когда «пояснительная записка» относилась к бухгалтерской отчетности, сдаваемой в налоговые органы. Но с принятием нового закона о бухучете от 06.12.2011 (вступил в силу с 1 января 2013) документ заменили на «пояснения». См. письмо Минфина от 23.05.2013 № 03-02-07/2/18285.
Что включить в пояснительную записку
Законодательные требования к содержанию и оформлению такого документа сейчас отсутствуют, равно как и унифицированный бланк.
Каждая организация самостоятельно решает, какие данные должны сопровождать и пояснять бухгалтерский баланс. Обычно выбор обусловлен конкретными пожеланиями акционеров, участников ООО, совета директоров и т. д., а также текущим экономическим положением дел на предприятии.
Например, если налог на прибыль за отчетный период получился значительно ниже, чем за предыдущий, есть смысл отправить налоговикам сопроводительное письмо о причинах таких перемен. ИФНС все равно запросит эти пояснения, и в лучшем случае — в рамках камеральной проверки, без назначения выездной.
Есть примерный план пояснительной записки к бухгалтерскому балансу. Обычно в нее входят:
Оформлена записка может быть как в виде простого текста, так и с помощью диаграмм, таблиц, схем, графиков и прочих вспомогательных материалов.
Образец пояснительной записки
Вот пример оформления пояснительной записки к бухгалтерскому балансу.
Далее расписываются основные положения учетной политики: методы амортизации, способы оценки активов и обязательств и др.
Следующий раздел: « Анализ финансовой деятельности ». В данном разделе необходимо отразить основные факторы и показатели, которые характеризуют основной вид деятельности предприятия. Например, можно прописать:
1) показатели выручки по видам деятельности (или реализуемым продуктам):
2) объемы затрат также по ОКВЭД или реализуемым продуктам;
3) поступление инвестиционных, целевых, государственных денежных средств (субсидий, дотаций, грантов);
4) описание и расшифровка крупных сделок, совершенных в компании;
5) сведения о рисках.
Обычно анализ финансовых результатов деятельности приводится за текущий период. Но при необходимости можно также провести сравнение с прошлыми отчетными годами.
В качестве шаблона пояснительной записки можно использовать форму, утвержденную Минфином для бюджетных учреждений (Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н) — ОКУД 0503760.
Пояснение к бухгалтерскому балансу и пояснительная записка — не одно и то же
Еще раз повторимся, что следует различать пояснительную записку (как самостоятельный, добровольный документ в свободной форме) и пояснения, которые являются частью бухгалтерской отчетности.
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах необходимо оформлять, в соответствии ч. 1 ст. 14 Закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ и п. 4 приказа Минфина от 02.07.2010 № 66н. От обязанности освобождены только малые предприятия, имеющие право на упрощенный учет и отчетность, и общественные организации, которые не ведут коммерческой деятельности и не имеют реализации.
Пояснения к бухгалтерскому балансу — это расшифровка статей баланса, а также уточнение отдельных форм отчетности: отчета об изменениях капитала, отчета о движении денежных средств и т. д. (см. раздел VIII ПБУ 4/99).
Форма пояснений выглядит следующим образом:
Статьи бухгалтерского баланса в пояснениях можно представить детализировано. Например, статью движения и наличия кредиторской задолженности можно разделить на краткосрочные и долгосрочные долги, отдельно расписать суммы займов, кредитов, задолженности перед поставщиками за прошедшие периоды. Выглядит такая расшифровка примерно следующим образом:
Онлайн-Спринтер — сервис для сдачи бухгалтерской и налоговой отчетности. Дарим годовую скидку 50% при переходе от конкурентов.
Образец пояснения к бухгалтерскому балансу
Пояснения к бухгалтерскому балансу — образец данного документа рассмотрен в данной статье — составляются в произвольной форме и прилагаются к финансовой отчетности организации. О том, какие сведения необходимо отразить в документе, кому, когда и для каких целей предоставляется пояснение, читайте в нашем материале.
Кому и зачем необходима копия пояснительной записки к бухгалтерскому балансу?
Составление пояснительной записки к бухгалтерскому балансу — обязанность всех компаний.
Предприятия малого бизнеса, отчетность которых не подлежит обязательному аудиту, освобождены от обязательного представления пояснительной записки в составе годовой отчетности, поскольку сдают баланс и отчет о финансовых результатах в упрощенном виде.
Кому предоставляются пояснения к бухгалтерской отчетности?
Как правильно написать пояснительную записку к балансу?
При составлении пояснений в качестве основы можно использовать формуляр, рекомендованный Минфином в приказе от 02.07.2010 № 66н (приложение № 3).
Образец пояснительной записки можно скачать по ссылке.
План пояснительной записки
Что важно учесть при составлении пояснительной записки?
Если в течение года вносились изменения в учетную политику организации, в пояснительной записке следует обосновать необходимость внесения таких изменений и проанализировать последствия их введения.
Целесообразно описать все факторы, которые повлияли на показатели баланса и иной отчетности, расшифровать предпосылки и последствия крупных сделок, уже проведенных или только запланированных, но влияние которых необходимо учитывать при анализе финансово-хозяйственной деятельности организации.
УСПЕЙТЕ ДО НГ!
Самый посещаемый курс «Клерка» про управленческий учет проходят уже более 100 ваших коллег. Успейте записаться на курс по старой цене 2021 года. Потом – дороже. Оплатите сейчас, учитесь в 2022 году в удобном потоке.
Что включает в себя пояснительная записка
Информацию о соответствующих данных рекомендуется включать в пояснительную записку в виде отдельных разделов.
134. В пояснительной записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском балансе и Отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.
135. В пояснительной записке следует привести краткую характеристику деятельности организации (обычных видов деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации, т.е. соответствующую информацию, полезную для получения более полной и объективной картины о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.
136. Организация, применяющая при налогообложении метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере ее оплаты, приводит отдельно данные о причитающихся налоговых платежах в бюджет, исчисленных на основе представленных налоговых расчетов, и данные, исчисленные на основе сведений о продаже товаров, продукции, работ, услуг и финансовых результатах, отраженных в бухгалтерском учете исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. При этом данные о налоговых платежах, исчисленных по двум методам, приводятся в разрезе существенных видов налогов и с отражением сумм отклонений.
138. В случае необходимости в пояснительной записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельность, доля собственных оборотных средств и пр.).
139. При оценке финансового состояния на краткосрочную перспективу могут приводиться показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как наличие денежных средств на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту перечисления соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует обратить внимание на оценку положения организации на рынке ценных бумаг и причины имевших место негативных явлений.
140. При оценке финансового положения на долгосрочную перспективу приводятся характеристика структуры источников средств, степень зависимости организации от внешних инвесторов и кредиторов и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности этих инвестиций.
Кроме того, может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плановых показателей, обеспечения заданных темпов их роста (снижения); уровень эффективности использования ресурсов организации. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности.
141. Акционерные общества в пояснительной записке приводят (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения. При этом описываются все виды выплаченного вознаграждения (оплата труда, премии, комиссионные и иные имущественные предоставления (льготы и привилегии)).
142. Акционерные общества, ценные бумаги которых обращаются на фондовом рынке, наряду с годовой бухгалтерской отчетностью, сформированной с учетом изложенного выше, составляют годовую бухгалтерскую отчетность исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), разрабатываемых Комитетом по международным стандартам финансовой отчетности, и представляют ее организатору торговли на рынке ценных бумаг, инвестору и другим заинтересованным лицам по их требованию.
Указанная отчетность представляется в сроки в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете». При этом если требование представления годовой бухгалтерской отчетности, составленной исходя из требований МСФО, определяет срок ее представления ранее установленного в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете», то представляется годовая бухгалтерская отчетность, составленная исходя из требований МСФО, за предыдущий отчетный год.
В случае обращения ценных бумаг на рынке государства, требующем представления отчетности по правилам бухгалтерского учета этого государства, бухгалтерскую отчетность организации следует составлять в соответствии с этими правилами.
143. Достоверность информации годовой бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с законодательством Российской Федерации подлежит обязательному аудиту, подтверждается аудитором (аудиторской фирмой), имеющим лицензию на осуществление аудиторской деятельности.